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時間：2022-11-02 20:47:50
序論：在您撰寫內部審計報告時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
內部審計雖然不參與單位的經營管理活動，但隨著集團公司的規(guī)模擴大，內部審計作為集團公司的經濟監(jiān)督機構，其作用越來越重要。集團公司的內部審計不同與社會審計，同樣內部審計報告與社會審計報告存在較大差別，社會審計遵循的是《獨立審基準則》，而內部審計遵循的是《內部審基準則》。因此兩者在審計的獨立性上、審計方式、審計重點、審計目的、審計職責作用是不同的，從而使內部審計報告對集團公司內部控制的健全有效，會計信息的真實合法完整，經營績效，經濟責任及經營合規(guī)性等進行檢查、監(jiān)督、評價、整改及獎懲建議，內部審計報告作為改進內控管理的參考依據(jù)只對集團公司本單位、本部門、股東負責并對外保密。而社會審計主要圍繞會計報表進行，對會計報表發(fā)表意見，對外出具《審計報告》，具有鑒證作用，需要對股東、債權人、及社會公眾使用人負責，社會審計出具的《管理建議書》僅僅指出內部控制制度及執(zhí)行的不足，出具建議。
但內部審計與社會審計在工作上具有一致性，在審計內容、審計依據(jù)、審計方法等方面有一致之處。因此《獨立審計具體準則第7號--審計報告》某些要求，值得我們再寫內部審計報告時參考，如審計的目的、審計對象、審計依據(jù)、審計責任、審計的實施過程等在內部審計報告中也需要體現(xiàn)。需要指出的是內部審計報告更突出對內部控制的關注，要針對內部控制制度及執(zhí)行的不足提出具體審計意見及處罰建議，這與社會審計的《管理建議書》也有相同之處。以下是abc集團公司出具的分公司審計報告部分內容，目的是希望大家共同探討。
一、封面
***公司機密內部審計報告
報告名稱：關于abc的審計報告
報告編號：abc集團內審字[200x]第0xx號出具
報告時間：200x年xx月xx日
報告抄送：董事長、各副總裁、董事長助理、財務總監(jiān)、xx部門
二、報告正文
關于abc分公司的審計報告
abc集團內審字［200x］第0xx號
我們于200x年xx月xx日至xx月xx日對abc分公司進行了審計。abc分公司資料的提供和編制、建立健全內部控制制度、保護資產的安全完整是分公司財務及xx管理部門的責任，我們的責任是在實施審計工作的基礎上發(fā)表審計意見。
我們按照《內部審計準則》有關規(guī)定計劃和實施審計工作，通過審計目的在于掌握分公司經營情況、內部控制制度執(zhí)行情況，以便進行分析，從中評價出經營中存在的差距及揭示主要問題，針對重大缺陷提出審計意見。本審計報告中提出的問題及審計意見，請各分公司及公司相關部門在此基礎上認真進行自查、完善、整改，后續(xù)審計中再發(fā)現(xiàn)此類問題按abc規(guī)定及本次審計意見進行處罰。
abc分公司的基本情況……
審計中發(fā)現(xiàn)的問題及審計意見
一、abc分公司資金管理不規(guī)范
1．職工借款隨意性，借款金額大期限長，有的借款理由不充分，甚至有的舊賬不結又填新賬，截至審計日借款金額情況……。借款超三月的有……借款超一年的有……
審計意見：對超三月的借款一律無條件收回，收不回來的分公司經理、會計按4：6承擔責任。以后不準出現(xiàn)超三月的借款，不準出現(xiàn)業(yè)務理由以外的借款，職工辭職要清理，否則分公司經理、會計按4：6承擔責任，并從借款之日起按月1％的利率計算利息并按借款額的20％處以罰金。
2．xx金存在不能及時上繳公司賬戶的現(xiàn)象，如abc分公司200x年xx月xx日的xx金abcx元,截至200x年xx月xx日尚未上繳，時間長達近xx個月。
審計意見：嚴格財務控制制度，對不執(zhí)行財務規(guī)定的分公司經理、會計各承擔違規(guī)金額25％的處罰。
二、存貨管理、庫齡、結構存在不足
1、業(yè)務員借貨現(xiàn)象普遍存在，數(shù)量之大日期之長令人費解。截至審計日借出存貨xx件，折算成金額xx元，為庫存金額的xx%。
時間超三月的有xx件，折算金額xx元，其中超一年的有xx件套，折算金額xx元。而且有些業(yè)務員已離職，如xx借貨xx件折算金額為xx元，已于去年辭職。
審計意見：現(xiàn)有不超一月無損的借貨加強催收力度盡快收回；超一月及損壞的借貨落實責任人按售價的7折收回現(xiàn)金，沒有責任人的分公司經理（或原經理）、會計、保管人員按3：3：4的比例扣款。通過本次清理以后，以后借貨理由要充分，分公司經理要審批，分公司會計隨時監(jiān)督，不準出現(xiàn)一個月以上借貨，職工辭職要清理借貨。否則分公司經理會計保管人員分別按零售價承擔3：3：4的責任。
2、存貨盤點賬實不符嚴重
存貨盤點的目的在于查找錯誤指出問題，以便管理控制的改進與提高。根據(jù)重要性原則，考慮成本效益，本次審計差錯的定義為：只要同種類成品，實 盤與賬面不符即為賬實不符，核對中并不進行合并調整。具體的財務操作必須根據(jù)本次審計盤點情況另行仔細盤點，該合并的合并，該調整的進行調整。
(1)盤點對賬具體情況
按總數(shù)種類差錯相抵后計算的差錯率為xx%。
賬實核對不符情況:
品種
盤盈
盤虧
盈虧絕對值合計
（2）我們通過調查了解、分析具體原因如下……
3、按庫齡分析
根據(jù)最后一次進貨測算，超3個月的庫存，占全部庫存的xx％；超6個月的庫存，占全部庫存的xx％；超1年的庫存，占全部庫存的xx％。超齡庫存不但每年耗費較大的資金成本，更重要的是已成為困擾資金周轉的桎梏。
庫齡種類明細：
品種合計
1－3月3－6月6－12月1－2年2－3年3年上
分析原因……
4、按存貨結構周轉情況分析，全部xx存貨去年同期銷售xx件，今年上半年的銷量為xx件，abc分公司庫存xx件，測算需xx個月銷完。
審計意見：在以上盤點的基礎上，對現(xiàn)有庫存進行庫齡的統(tǒng)一排查，在查清庫齡的基礎上，完善財務軟件或xx系統(tǒng)對存貨的實時監(jiān)控，為公司庫存管理、經營決策提供信息。同時為盤活庫存，加強資金流轉，節(jié)約財務費用，緩解公司資金緊張的壓力，請公司決策層針對公司庫存目前的庫齡、銷售前景預測情況，在消化調整庫存結構的基礎上，制定有效的清倉利庫管理制度，并作為一個長期的策略貫徹下去。
三、費用合理性的難以界定
費用單據(jù)報銷不規(guī)范，如招待費有的未注明為何事招待何人；有的經辦人、分公司審簽人僅經理一人，審計無法界定是否合理合法。
審計意見……
四、低值易耗品管理存在差距
abc分公司，低值易耗品臺賬記錄無規(guī)格型號、無產地、無購入日期或調入日期等，不詳細、不及時、不全面、不規(guī)范；分公司低值易耗品管理存在缺陷，有的隨處亂方、有的損壞不及時修理，如有兩張辦公桌抽屜、門子損壞無修理，一臺轉椅損壞放在四樓迎門處。
審計意見：……對丟失、損壞的要落實原因，是責任人原因的要追究責任，加強日常維護、維修工作，分管領導承擔管理責任。
五、銷售審計情況分析
1、x－x月銷售額構成分析
200x年x-x月份abc分公司xx銷售金額同比增長xx％。從構成情況看……
2、x－x月銷售量分析
從銷量及增長幅度可以看出xx、xx、xx增長較快，xx銷售增長緩慢，具體分析……
審計意見……
六、1－6月銷售費用構成及銷售費用率分析
分公司費用構成及銷費用率對比情況……
七、店面門頭形象、店內布局，專賣店管理制度不健全
……
審計意見……
九、存貨進銷存、財務收支明細賬記錄不規(guī)范、不全面
abc分公司的存貨進銷存明細賬沒有月結、累計；用紅字記錄出庫，商場與商場、專賣店調貨不經倉庫調賬；財務收支明細賬無月結、累計，有的不按財務記賬規(guī)則涂改……
審計意見……
十、禮品卡管理存在漏洞
1、借支禮品卡時間較長，截至xx年xx月xx日，借支禮品卡如下……
2、有效期問題……
3、禮品卡注明一次消費，但實際中存在分次消費或變相分次消費（換卡）的現(xiàn)象……
4、面值、有效日期標注不規(guī)范，有的用電腦打印紙條粘貼在卡上，有的在卡上直接圓珠筆或碳素筆書寫，有損害于一個知名品牌的形象。
審計意見：規(guī)范禮品卡及消費的管理，面值、有效日期標注直接印刷在卡上或統(tǒng)一用電腦打印紙條打??；禮品卡有效期問題嚴格按卡面上標注執(zhí)行，個別卡超期一律到總公司核驗后處理或折價后換卡消費，分公司無權接受自行處理；如同有效期一樣，在維護公司形象及嚴肅性前提下，嚴格按禮品卡標注使用；除特殊情況經總公司財務部長批準外不準借出，對私自借出的一律按面值追究分公司經理及會計各50%的責任。本次審計查出的借卡，請及時與有關部門聯(lián)系，盡快進行財務帳務或收款處理。
十一、分公司財務基礎薄弱，不能適應財務管理的要求
庫齡分析是一項很重要的基礎管理工作，但分公司不能提供出存貨的庫齡，也從未進行過庫齡、庫存結構的分析，更無從談起為公司存貨決策提供信息……
合同簽訂、跟蹤管理……
審計意見：以集團公司財務部牽頭，組織xx部、xx部共同對存貨管理、合同管理等基礎性的財務管理工作……
十二、分公司財務核算架構不合理
財務收支控制的高度集中并不等于核算的集中。目前分公司大多有獨立的營業(yè)執(zhí)照且為獨立的納稅主體，從財稅制度上應為獨立經營、獨立納稅的獨立核算單位，但結合分公司的審計情況看，分公司并未形成為獨立核算的經營實體，分公司會計行使的職責相當于部門核算員，并不是真正意義上的會計……
審計意見：……
附注：1.abc分公司基本情況表；
2.abc分公司職工借款情況表；
3.abc分公司借貨明細表；
4.abc分公司銷售分析表；
5.abc分公司費用分析表。
abc集團有限公司總審計師：xxx
助理審計員：xxx
1.審計報告責任界定模糊、條理不清晰。
在一些沒有建立健全內控制度的單位，內部審計報告責任界定模糊；或者由于單位內部獎懲措施缺失、不到位，體現(xiàn)在報告中就會條理不清。
2.表達不簡明。
大多數(shù)內審報告很少用圖表、圖示來演示數(shù)據(jù)變化和發(fā)展趨勢，不能把復雜的數(shù)據(jù)一目了然地展示給報告的使用者。
3.審計分析不詳盡導致審計結論不準確。
審計時收集數(shù)據(jù)不具體、不全面，后期內審報告分析和對比就不夠詳盡，導致審計結論不準確。
4.意見或建議沒有針對性。
分析存在問題部分與內審意見或建議部分之間缺乏相關性，沒有歸納問題的要點。
5.歸類不合理。
沒有把同類的問題統(tǒng)一歸納，有的報告沒有按照內審工作流程順序分類，有的沒有把審計出的問題進行分類，各類問題常常交差羅列，眉毛胡子一把抓，致使整篇報告雜亂無章，無法集中深入地揭示被審計單位存在的問題并剖析原因。
6.思路不夠開闊。
一些內審人員的分析思路只局限于財務數(shù)據(jù)，沒有分析數(shù)據(jù)背后的原因，審計報告內容沒有涉及被審計單位內部管理方面應采取的具體措施。
二、結合多年的工作經驗，認為寫好內部審計報告要抓住以下幾個關鍵點：
1.要調動內審人員自身的積極性、主動性和創(chuàng)造性，把寫好內部審計報告作為一項重要的工作內容。
寫好內審報告要講究團隊精神、協(xié)作意識，發(fā)揮集體的力量，具體問題具體分析，透過現(xiàn)象的原因，使內審報以告具有針對性，提示、引導被審計單位作出改進。同時，內審人員還應當掌握寫作技巧，善于積累。內審報告具有很強的嚴謹性與規(guī)范性，既要文風嚴謹，適用法律準確，又要通俗易懂，方便被審計單位理解運用。
2.要勤學、善思。
由于內審工作涉及面廣、情況復雜、政策性強，審計人員不但要注重審計專業(yè)知識的學習，還必須對相應領域的政策法規(guī)、業(yè)務知識、難點熱點了然于心，這樣才能在寫內審報告時從容應對，保證報告的質量和效率。從編制內審計劃到實施審計的過程，審計人員就應當善于分析問題，提出好的意見或建議，為寫好內審報告打下基礎，在實干中檢驗學習和思考的成果，不斷積累經驗，查找不足。
3.要把握審計要點，做到點石成金。
內部審計報告是指內部審計人員，根據(jù)審計計劃對被審計單位實施必要的審計程序后，就被審計單位經營活動和內部控制的適當性、合法性和有效性出具的書面文件。審計報告是內部審計工作成果的反映。審計外勤工作完成后，內部審計師應該簽發(fā)審計報告，與相關方面溝通審計結果，以促進審計目標的實現(xiàn)。在整個內部審計工作中，撰寫審計報告、報告審計結果是最
重要的環(huán)節(jié)之一。審計報告是審計工作質量的主要標志之一。審計工作成果的大小，質量的高低，最終反映在審計報告上。內部審計報告的基調奠定了報告的內容導向，直接關系報告的成敗。內部審計報告的基調屬于語言的形式。語言的形式對于語言的內容的重要性早已為語言學家論述過了。毫無疑問，合理選擇內部審計報告的基調，注意審計報告的風格，對審計雙方的溝通將是十分重要的。
一、關于內部審計報告基調選擇問題的理論觀點綜述
有關內部審計報告基調的觀點大致可以分成三類：第一類是問題導向說。我國著名會計審計學家王光遠認為，內部審計報告本身是問題導向的，挑被審計對象的毛病，將問題披露于眾，審計報告本身無法也不能大談被審計對象的業(yè)績，是披露問題，而不是展現(xiàn)成績。第二類是客觀基調說。內部審計師的職責不僅僅是發(fā)現(xiàn)存在的負面問題，得出的結論不一定必然對審計業(yè)務客戶（被審計單位）不利；如果內部審計師就被審計事項得出的結論既有肯定的，也有否定的，就應該將兩種結論都包括在審計報告中。，iia的《實務公告》中指出，“若實際情況與標準吻合，在報告中肯定出色業(yè)績是恰當?shù)摹薄Ｒ簿褪钦f，內部審計報告基調的選擇是客觀、公正。第三類是被審計對象合意基調說。該說法強調內部審計報告要迎合被審計對象管理層的意思，作被審計對象欣賞的審計報告。這一說法要求審計報告以展現(xiàn)成績?yōu)橹?。堅持這種說法的人大多是來自行政的領導干部。堅持這一觀點的理由可能是基于營銷內部審計的理論。這一說法的要害是把內部審計報告與宣傳工作混為一談。
二、內部審計的基本立足點在于客觀監(jiān)督和評價被審計對象的履職情況
委托-關系中，委托方要了解受托方履行受托責任的情況，但由于自身時間、精力或能力所限，無法親自實施監(jiān)督，就必然會求助于獨立的或相對獨立的第三方進行監(jiān)督，這就產生了對審計的需求。王光遠等認為，內部審計的本質在于受托責任，是確保受托責任履行的一種控制機制。楊時展認為，受托責任是一切審計工作的出發(fā)點。審計的形式不外乎外部審計和內部審計。內部審計既是公司內部控制的組成部分，又是內部控制的確認者。內部審計工作可以部分外包，但完全外包內部審計的模式的結果是難以令人滿意的。內部審計無論從審計目標、審計依據(jù)、審計程序，還是審計報告都有別于注冊會計師審計或者國家審計。內部審計報告與外部審計報告的內容與形式都可以有所不同。
國外，內部審計的目標是“評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標”，即嚴暉所說面向審計委員會及高級管理層的“能動式”雙軌報告。國內的內部審計要落后一些。被認為是國內最先進的內部審計法律規(guī)范的《浙江省內部審計工作規(guī)定》提到，內部審計目標是監(jiān)督、評價單位的經濟活動和內部控制的真實、合法和有效。這相當于嚴暉所說面向審計委員會及高級管理層的“反應式”雙軌報告。在這種“反應式”雙軌報告階段，治理層希望內部審計監(jiān)督管理層的受托責任履行情況，管理層希望內部審計監(jiān)督其下屬的受托責任履行情況。無論是治理層，還是管理層來領導內部審計工作，都希望通過內部審計了解公司各層次職能部門的履職情況，評價內部控制，以了解公司運營的真實情況，進行風險管理?；谶@種合理的假設，內部審計需要堅持客觀、公正的價值取向。
三、內部審計報告的基調應該是客觀性
一、內部審計報告的經濟權威性
判斷單位內部審計報告的經濟信息權威，關鍵在于內部審計的經濟權威。在市場經濟體制逐步建立的情況下，高校經濟活動由單一性向多樣性方面，經濟實力有了較快增長。但是經濟發(fā)展需不需要內部審計，答案是肯定的。經濟管理告訴我們，內部審計是單位內控制度建設的重要組成部分，是為了內控制度需要而設置的，也是規(guī)避經濟活動風險的重要監(jiān)督環(huán)節(jié)。因此，如果按照上述認識建立起來的內部審計機構，其在單位內部的經濟權威是毫無疑問的。從另一個角度講，內審人員看重的正是內部審計的權威性，而被審對象懼怕的也是審計的權威性。所以，如果要讓內部審計報告的經濟信息具有價值，首先要規(guī)范我們的審計機構，提高審計權威。否則人微言輕，審計報告中的經濟信息價值就難以得到體現(xiàn)。
二、內部審計報告的信息質量
內部審計報告和單位財務報告一樣都存在一個信息質量。我們知道一個單位的財務報告的信息真實與否直接影響到單位的重大經濟決策問題，如果是對外的財務報告信息有誤還會導致投資者的損失。與其一樣，審計報告中所提供的經濟信息真實與否，不僅僅是針對被審計對象的，也不僅僅是是否影響審計權威的問題，關鍵是這個審計報告所提供的經濟信息具有多大的價值，信息質量如何。我們可以想象，如果審計報告所提供的經濟信息真實可靠，含金量較高，那么對經濟管理的推動作用是毋庸置疑的，不僅領導會認可采納，也使審計報告具有嚴肅性和威懾力。
當然，審計報告的信息質量高低，除了關系到審計人員的業(yè)務能力外，信息質量的評判標準也相當重要。在現(xiàn)實工作中，同一份審計報告，被審對象和委托者對于報告中的經濟信息可能會有不同的理解，這是因為他們所處的地位不同決定的。但是，對于任何一方來講，審計報告所反映的經濟業(yè)務信息應該是清晰、簡明、易懂，應該客觀、公正、真實，這是最基本的判斷標準，也容易被大家認可和接受。
對于審計報告中的經濟信息評判，審計報告的編制質量顯得尤為重要。在日常審計業(yè)務中，象財務收支審計、任期經濟責任審計、重大項目專項審計和經濟效益審計等審計報告中都包含了眾多的有用的經濟信息。在審計實務操作過程中，被審對象所提供的財務資料，審計人員是難以認定其真?zhèn)蔚?，這就象上市公司中的造假行為一樣，一時是難以發(fā)現(xiàn)的。所以，我們希望審計報告真實，首要前提是假設被審對象所提供的會計資料和其他被審資料真實，否則審計披露的經濟信息就沒有價值。因此，審計人員應該以自己的專業(yè)判斷能力，認真加以識別被審對象所提供的財務會計資料的真實性，這是寫好審計報告的前提。
另外，當收集了大量的財務數(shù)據(jù)后，還有一個確認和分析過程，審計人員出于職業(yè)習慣，總希望把所審計內容，以文字加以說明，或以經濟數(shù)據(jù)加以清晰列示，但是這些文字說明和分析確認的數(shù)據(jù)，一定是要體現(xiàn)《會計準則》、《企業(yè)財務通則》或《事業(yè)單位財務規(guī)則》《事業(yè)單位會計準則》和行業(yè)分類會計、財務制度或其他相關財經制度原則和要求。只要依據(jù)充分，分析嚴謹，正確，那么所構思撰寫的審計報告必然會充分反映審計內容，從而就會大大提高審計報告中經濟信息的質量，為被審計對象和委托者接受和利用。
三、單位管理者對審計報告的認識有待提高
微觀學的告訴我們，任何一項經濟活動都有一個成本與效益的關聯(lián)，審計活動也不例外。對于每個審計項目，審計人員幾乎都花費了大量的人力物力，其出具的內部審計報告體現(xiàn)的是審計價值和審計成果，精明的管理者是會充分意識到審計報告中的經濟信息價值的，他們會聽取和采納審計人員的意見和建議，從而去改進單位的經濟管理工作。但是，確實也有不少單位的管理者沒有意識到審計報告中的經濟信息價值，沒有去認真審計報告，更談不上維護審計工作的權威了，如此這樣的局面維持下去，審計成了擺設。這些單位的主要管理者所以會在認識上有偏差，是有多方面原因造成的，具體原因有：
1．所有者主體缺位。我們知道高校的校長或院長，并不是單位資產的所有者，公有經濟下的高校和醫(yī)院的資產都是國有資產，他們只不過是受托經營者，這樣的運行體制導致了管理者沒有內在的追求效益的動力。就象包裝上市的股份公司一樣，法人治理結構不完善，經營機制沒有改變，上市只不過是一種圈錢行為罷了。上市公司暴露出來的眾多問題已經說明這種體制下的經營就是缺乏追求長期盈利的內在動力。
2．專家、學者治理。高校和醫(yī)院都是知識密集型事業(yè)單位，這些具有高學歷、專家型的業(yè)務專家，對于、醫(yī)療、科研的重視和全身心投入遠遠大于經濟管理。這種“差別服務”導致了他們對于經濟管理缺乏了解，也缺少資產運作能力，他們整天忙于業(yè)務，哪有時間坐下來看你寫的審計報告，更不會靜下心來審計報告中的經濟信息了。這種采取行政任命的主要領導當然只能對上級負責了。
關鍵詞:內部審計報告;基調;客觀性
內部審計報告是指內部審計人員,根據(jù)審計計劃對被審計單位實施必要的審計程序后,就被審計單位經營活動和內部控制的適當性、合法性和有效性出具的書面文件。審計報告是內部審計工作成果的反映。審計外勤工作完成后,內部審計師應該簽發(fā)審計報告,與相關方面溝通審計結果,以促進審計目標的實現(xiàn)。在整個內部審計工作中,撰寫審計報告、報告審計結果是最重要的環(huán)節(jié)之一。審計報告是審計工作質量的主要標志之一。審計工作成果的大小,質量的高低,最終反映在審計報告上。內部審計報告的基調奠定了報告的內容導向,直接關系報告的成敗。內部審計報告的基調屬于語言的形式。語言的形式對于語言的內容的重要性早已為語言學家論述過了。毫無疑問,合理選擇內部審計報告的基調,注意審計報告的風格,對審計雙方的溝通將是十分重要的。
一、關于內部審計報告基調選擇問題的理論觀點綜述
有關內部審計報告基調的觀點大致可以分成三類:第一類是問題導向說。我國著名會計審計學家王光遠認為,內部審計報告本身是問題導向的,挑被審計對象的毛病,將問題披露于眾,審計報告本身無法也不能大談被審計對象的業(yè)績,是披露問題,而不是展現(xiàn)成績。第二類是客觀基調說。內部審計師的職責不僅僅是發(fā)現(xiàn)存在的負面問題,得出的結論不一定必然對審計業(yè)務客戶(被審計單位)不利;如果內部審計師就被審計事項得出的結論既有肯定的,也有否定的,就應該將兩種結論都包括在審計報告中。2009年,IIA的《實務公告》中指出,“若實際情況與標準吻合,在報告中肯定出色業(yè)績是恰當?shù)摹?。也就是說,內部審計報告基調的選擇是客觀、公正。第三類是被審計對象合意基調說。該說法強調內部審計報告要迎合被審計對象管理層的意思,作被審計對象欣賞的審計報告。這一說法要求審計報告以展現(xiàn)成績?yōu)橹?。堅持這種說法的人大多是來自行政的領導干部。堅持這一觀點的理由可能是基于營銷內部審計的理論。這一說法的要害是把內部審計報告與宣傳工作混為一談。
二、內部審計的基本立足點在于客觀監(jiān)督和評價被審計對象的履職情況
委托-關系中,委托方要了解受托方履行受托責任的情況,但由于自身時間、精力或能力所限,無法親自實施監(jiān)督,就必然會求助于獨立的或相對獨立的第三方進行監(jiān)督,這就產生了對審計的需求。王光遠等認為,內部審計的本質在于受托責任,是確保受托責任履行的一種控制機制。楊時展認為,受托責任是一切審計工作的出發(fā)點。審計的形式不外乎外部審計和內部審計。內部審計既是公司內部控制的組成部分,又是內部控制的確認者。內部審計工作可以部分外包,但完全外包內部審計的模式的結果是難以令人滿意的。內部審計無論從審計目標、審計依據(jù)、審計程序,還是審計報告都有別于注冊會計師審計或者國家審計。內部審計報告與外部審計報告的內容與形式都可以有所不同。
國外,內部審計的目標是“評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現(xiàn)其目標”,即嚴暉所說面向審計委員會及高級管理層的“能動式”雙軌報告。國內的內部審計要落后一些。被認為是國內最先進的內部審計法律規(guī)范的《浙江省內部審計工作規(guī)定》提到,內部審計目標是監(jiān)督、評價單位的經濟活動和部控制的真實、合法和有效。這相當于嚴暉所說面向審計委員會及高級管理層的“反應式”雙軌報告。在這種“反應式”雙軌報告階段,治理層希望內部審計監(jiān)督管理層的受托責任履行情況,管理層希望內部審計監(jiān)督其下屬的受托責任履行情況。無論是治理層,還是管理層來領導內部審計工作,都希望通過內部審計了解公司各層次職能部門的履職情況,評價部控制,以了解公司運營的真實情況,進行風險管理。基于這種合理的假設,內部審計需要堅持客觀、公正的價值取向。
三、內部審計報告的基調應該是客觀性
獨立性是審計的靈魂。但是,內部審計機構與被審計對象同處于單位的大環(huán)境之中,很難真正的獨立于被審計對象。對于內部審計來說,獨立性派生于客觀性。只有做到客觀、公正,才能真正地堅持獨立性。每一位理性的管理者會公平的對待下屬,希望客觀地評價下屬的履職情況,實施有效的激勵和約束?；趦炔繉徲嫻ぷ鞯膬r值取向,內部審計報告的基調應該是客觀性。
報告是內部審計師獲得管理層完全關注的一種完美機會;內部審計師應把內部審計報告視同為賣主向企業(yè)的總經理展示其產品的一個機會;一次事先準備好、測試好、構思好的公開展示,只有客觀性的報告,才能經受得起時間與事實的考驗。那些嘩眾取寵,充斥恭維的基調、不實之詞的審計報告只能蒙騙一時,終究要被事實所的。
參考文獻:
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【關鍵詞】 內部審計報告關系；區(qū)位商；赫芬達指數(shù)
一、引言
內部審計報告關系的核心是服務對象，也就是向誰報告，它是內部審計制度的重要要素（嚴暉，2003）。研究表明，內部審計報告關系呈現(xiàn)多樣化狀況（程新生、張宜，2005；時現(xiàn)、毛勇，2008）。然而，對內部審計報告關系多樣化的原因則沒有直接的研究，只是有一些相關的研究（張繼勛，2000；周愷，劉威，2004；耿建新、續(xù)芹、李躍然，2006；吳粒、郭薇，2007）。影響內部審計報告關系的因素可能有很多，本文以問卷調查數(shù)據(jù)為基礎，分析地區(qū)、行業(yè)及企業(yè)規(guī)模對內部審計報告關系集聚度的影響，從而可以從一個特定的角度來探究內部審計報告關系多樣化的原因。
二、數(shù)據(jù)和分析思路
（一）數(shù)據(jù)
本文所使用的數(shù)據(jù)來自于中國內部審計協(xié)會所屬內部審計發(fā)展研究中心和南京審計學院國際審計學院組織的國有企業(yè)內部審計問卷調查結果。收回有效問卷1 024份，由于不少省市、行業(yè)的企業(yè)數(shù)量較少，因此本文剔除樣本不足10家的省市和行業(yè)。在本文研究的向董事會報告、向監(jiān)事會報告、向總經理報告、向副總經理報告、合署辦公這五種報告關系中，向監(jiān)事會報告的企業(yè)很少，本文剔除這類企業(yè)。最后得到相關的問卷252份。由于分析的具體問題不同，這252份問卷也未能用于全部問題的統(tǒng)計分析。
（二）分析思路
本文主要分析地區(qū)、行業(yè)、規(guī)模對內部審計報告關系具有怎樣的影響。原本最直接的方法是采用統(tǒng)計學的回歸分析法，看地區(qū)、行業(yè)、規(guī)模是否與某種報告關系存在著顯著相關的關系，但是根據(jù)252問卷的回歸分析結果表明，這三種因素和報告關系的顯著相關關系并不存在。本文認為，影響內部審計報告關系的因素較多，因素與因素之間關系復雜，每個因素都只是其中的一個重要方面，所以，地區(qū)、行業(yè)、規(guī)模對內部審計報告關系的影響就不一定表現(xiàn)為統(tǒng)計上的顯著相關關系，而可能表現(xiàn)為集聚關系。也就是說，只要某種報告關系在地區(qū)、行業(yè)、規(guī)模表現(xiàn)出一定的集聚性，就表明這種因素對內部審計報告關系的影響作用存在，而積聚性程度的高低還表現(xiàn)這種因素對內部審計報告關系影響作用的大小。
分析集聚性有多種工具，本文主要采用區(qū)位商和赫芬達指數(shù)這兩種分析方法。區(qū)位商是用來衡量某一產業(yè)在一特定區(qū)域的相對集中程度，通過計算某一區(qū)域產業(yè)的區(qū)位商，可以找出該區(qū)域在全國具有一定地位的優(yōu)勢產業(yè)。它一般是指一個區(qū)域特定產業(yè)的產值（N1）占該區(qū)域工業(yè)總產值（A1）的比重與全省或全國該特定產業(yè)產值（N0）占全省或全國工業(yè)總產值（A0）的比重之間的比值，即前一比重（區(qū)域）除以后一比重（全省或全國）的商（劉曉紅、李國平，2006），其公式是：Q = （N1/A1） / （N0/A0）。
借助區(qū)位商的值可以來判斷產業(yè)的集聚程度，一般來說，區(qū)位商達到1.25就表示產業(yè)相對集聚，達到1.5則表示中度集聚，而達到3則表示高度集聚（Miller et al， 2001;梁華鋒，2010；軼名，2010）。本文借鑒區(qū)位商的概念，計算內部審計的某種報告關系在行業(yè)、地區(qū)、規(guī)模范圍內的集聚程度，如果出現(xiàn)集聚，則表示行業(yè)、地區(qū)和規(guī)模對這種類型的報告關系在該行業(yè)、地區(qū)、規(guī)模出現(xiàn)了一定的影響，并且根據(jù)區(qū)位商的大小區(qū)分為不同的集聚程度。
赫芬達指數(shù)是衡量市場結構的一個主要指標，是行業(yè)內所有企業(yè)的市場份額的平方和，值越大表明產業(yè)集聚程度越強；反之則越弱（吳學花、楊蕙馨，2004）。事實上，赫芬達指數(shù)與區(qū)位商異曲同工，只是角度不同而已。
本文運用芬達指數(shù)的原理來度量內部審計報告關系的集聚程度，將樣本的赫芬達指數(shù)與均勻分布的赫芬達指數(shù)作比較。均勻分布的赫芬達指數(shù)是指每種份額在都相等的情況下的平方和，本文分析的內部審計報告關系只有四種，所以，均勻分布的赫芬達指數(shù)為Q = 4×（0.25）^2 = 0.25。只要某樣本的赫芬達指數(shù)大于0.25，就表示出現(xiàn)了某種報告關系的集聚，相差越大，報告關系的集聚程度越高；反之，則沒出現(xiàn)某種報告關系的集聚。
三、內部審計報告關系：基于區(qū)位商的集聚分析
（一）按地區(qū)計算的內部審計報告關系區(qū)位商（表1）
1.按照各地區(qū)內部的內部審計報告關系來看，內蒙古沒有出現(xiàn)大于1.25的區(qū)位商，各報告關系整體水平同全國大體保持一致，表示在內蒙古地區(qū)沒有出現(xiàn)內部審計報告關系集聚；上海市董事會報告關系的區(qū)位商為1.7778，表現(xiàn)為中度集聚；北京市副總報告關系的區(qū)位商為1.2220，表現(xiàn)為適度集聚，合署辦公報告關系的區(qū)位商為1.6626，也表現(xiàn)為中度集聚；遼寧省總經理報告關系的區(qū)位商為1.4824，表現(xiàn)為中度集聚；河北的董事會報告關系的區(qū)位商為1.2764，副總報告關系的區(qū)位商為1.2356，表現(xiàn)為中度集聚；浙江省董事會報告關系的區(qū)位商為1.3054，表現(xiàn)為適度集聚；廣東的副總報告關系的區(qū)位商為1.5887，表現(xiàn)為中度集聚。所以，從地區(qū)錨定來說，內部審計報告關系在各地區(qū)表現(xiàn)為適度和中度集聚。
2.從各內部審計報告關系來看，7個樣本省中，董事會報告關系在上海、河北、浙江3個省市的區(qū)位商大于1.2；總經理報告關系僅有遼寧1個省的區(qū)位商大于1.2；副總報告關系在北京、河北、廣東3個省市的區(qū)位商大于1.2；合署辦公僅有北京的區(qū)位商大于1.2。表明在董事會報告關系以及副總報告關系中易出現(xiàn)集聚現(xiàn)象，而總經理關系以及合署辦公中很少出現(xiàn)集聚現(xiàn)象。
（二）按行業(yè)來計算的內部審計報告關系區(qū)位商（表2）
1.按照各行業(yè)內部的內部審計報告關系來看，電力行業(yè)的副總報告關系區(qū)位商為1.9383，表現(xiàn)為中度集聚；建筑行業(yè)的董事會報告關系區(qū)位商為1.7065，表現(xiàn)為中度集聚；交通行業(yè)董事會報告關系區(qū)位商為1.7065，表現(xiàn)為中度集聚，合署辦公報告關系區(qū)位商為1.6354，表現(xiàn)為中度集聚；金融行業(yè)董事會報告關系區(qū)位商為1.7065，表現(xiàn)為中度集聚；能源行業(yè)的董事會報告關系區(qū)位商為1.3652，合署辦公報告關系區(qū)位商為1.3083，均表現(xiàn)為適度集聚；商業(yè)副總報告關系的區(qū)位商為1.4537，表現(xiàn)為適度集聚；煙草行業(yè)總經理報告關系區(qū)位商為1.5238，表現(xiàn)為中度集聚；冶金行業(yè)合署辦公報告關系區(qū)位商為2.3363，表現(xiàn)為中度集聚；制造業(yè)（不含電力、能源和冶金，下同）董事會報告關系區(qū)位商為1.5169，表現(xiàn)為適度集聚，合署辦公報告關系區(qū)位商為1.4537，表現(xiàn)為中度集聚。所以，從行業(yè)錨定來說，內部審計報告關系表現(xiàn)為適度和中度集聚。
2.從內部審計報告關系來看，9個樣本行業(yè)中，董事會報告關系在建筑、交通、金融、能源、制造業(yè)5個行業(yè)的區(qū)位商大于1.2；總經理報告關系僅僅在煙草1個行業(yè)的區(qū)位商大于1.2；副總報告關系在電力、商業(yè)、制造業(yè)3個行業(yè)的區(qū)位商大于1.2；合署辦公在交通、能源、冶金、制造業(yè)4個行業(yè)的區(qū)位商大于1.2。表明在董事會報告關系中易出現(xiàn)集聚現(xiàn)象，合署辦公和副總報告關系次之，總經理報告關系很少出現(xiàn)集聚現(xiàn)象。
（三）按規(guī)模來計算的內部審計報告關系區(qū)位商（表3）
1.按照各規(guī)模企業(yè)的內部審計報告關系來看，總資產100億元以上的企業(yè)，副總經理報告關系區(qū)位商為1.29668，合署辦公報告關系區(qū)位商為1.1963，接近1.2，這兩種報告關系存在適度集聚；總資產在50―100億元的企業(yè)，副總報告關系區(qū)位商為1.4184，表現(xiàn)為適度集聚；總資產在10―50億元的企業(yè)，合署辦公報告關系區(qū)位商為1.4400，表現(xiàn)為適度集聚；總資產在10億元以下的企業(yè)，董事會報告關系區(qū)位商為1.2060，有一定的集聚。所以，從規(guī)模錨定來說，內部審計報告關系總體表現(xiàn)為適度和中度集聚。
2.從內部審計報告關系來看，四種規(guī)模中，董事會報告關系僅在10億元以下1種企業(yè)規(guī)模的區(qū)位商大于1.2；總經理報告關系在四種企業(yè)規(guī)模的區(qū)位商沒有1個大于1.2；副總報告關系在100億元以上、50―100億元2種企業(yè)規(guī)模的區(qū)位商大于1.2；合署辦公僅在10―50億元1種企業(yè)規(guī)模的區(qū)位商大于1.2。表明在副總報告關系中易出現(xiàn)集聚現(xiàn)象，董事會報告關系和合署辦公次之，總經理報告關系中很少出現(xiàn)集聚現(xiàn)象。
四、內部審計報告關系：基于赫芬達指數(shù)的集聚分析
本文分析的內部審計報告關系只有四種，如果四種報告關系均勻分布，則赫芬達指數(shù)為0.25，只要某樣本的赫芬達指數(shù)大于0.25，就表示出現(xiàn)了某種報告關系的集聚，相關越大，報告關系的集聚程度越高。
（一）按地區(qū)計算的內部審計報告關系赫芬達指數(shù)（表4）
表4中數(shù)據(jù)顯示，所有地區(qū)的赫芬達指數(shù)都大于0.25，這表明這些地區(qū)的內部審計報告關系都出現(xiàn)了向某些報告關系的集聚。但是地區(qū)與地區(qū)之間還是存在著明顯差異，其中，遼寧省集聚程度最高，浙江省次之，河北最低。
（二）按行業(yè)計算的內部審計報告關系赫芬達指數(shù)（表5）
表5中數(shù)據(jù)顯示，所有行業(yè)的赫芬達指數(shù)都大于0.25，這表明這些行業(yè)的內部審計報告關系都出現(xiàn)了向某些報告關系的集聚。但是行業(yè)與行業(yè)之間還存在著較大差異。其中，煙草行業(yè)集聚程度最高；金融行業(yè)次之；制造業(yè)最底。
（三）按規(guī)模計算的內部審計報告關系赫芬達指數(shù)（表6）
表6中數(shù)據(jù)顯示，不同規(guī)模企業(yè)的赫芬達指數(shù)都大于0.25，這表明不同規(guī)模企業(yè)的內部審計報告關系都出現(xiàn)了向某些報告關系的集聚。但是不同規(guī)模的企業(yè)間還是存在著一定差異，其中，規(guī)模在50億元―100億元的企業(yè)集聚程度最高，規(guī)模在10億元―50億元的企業(yè)次之，規(guī)模在100億元以上的企業(yè)最低。
五、結論
內部審計報告關系表現(xiàn)為多樣化，本文采用了區(qū)位商和赫芬達指數(shù)兩種方法分析內部審計報告是否存在集聚性。根據(jù)來自國有企業(yè)的252份問卷調查數(shù)據(jù)分析可以得出以下結論：
1.使用區(qū)位商對內部審計報告關系進行集聚分析的結果是：一是從地區(qū)來說，內部審計報告關系表現(xiàn)為適度和中度集聚，在董事會報告關系以及副總報告關系中易出現(xiàn)集聚現(xiàn)象，而總經理關系以及合署辦公中很少出現(xiàn)集聚現(xiàn)象；從行業(yè)來說，內部審計報告關系表現(xiàn)為適度和中度集聚，在董事會報告關系中易出現(xiàn)集聚現(xiàn)象，合署辦公和副總報告關系次之，而總經理報告關系很少出現(xiàn)集聚現(xiàn)象。二是從規(guī)模來說，內部審計報告關系表現(xiàn)為適度和中度集聚，在副總報告關系中易出現(xiàn)集聚現(xiàn)象，董事會報告關系和合署辦公次之，而總經理報告關系中很少出現(xiàn)集聚現(xiàn)象。
2.根據(jù)赫芬達指數(shù)進行內部審計報告關系集聚分析的結果是：從地區(qū)來說，所有地區(qū)的赫芬達指數(shù)都大于0.25，表明這些地區(qū)的內部審計報告關系都出現(xiàn)了向某些報告關系的集聚，但是地區(qū)與地區(qū)之間還是存在著明顯差異；從行業(yè)來說，所有行業(yè)的赫芬達指數(shù)都大于0.25，這表明這些行業(yè)的內部審計報告關系都出現(xiàn)了向某些報告關系的集聚，但是行業(yè)與行業(yè)之間還是存在著較大差異；從企業(yè)規(guī)模來說，不同規(guī)模企業(yè)的赫芬達指數(shù)都大于0.25，這表明不同規(guī)模企業(yè)的內部審計報告關系都出現(xiàn)了向某些報告關系的集聚，但是不同規(guī)模的企業(yè)間還是存在著一定差異。
上述結果表明，地區(qū)、行業(yè)及規(guī)模三種因素對內部審計報告關系的形成有重要影響。
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一、程序控制
控制內部審計報告編制程序，即控制內部審計報告編制的步驟、順序和方式等。恰當?shù)膱蟾婢幹瞥绦?，是內部審計報告質量的制度保證。它主要包括：
（一）編前重視審計工作底稿的審閱，并評估審計發(fā)現(xiàn)的重要性。審計工作底稿是內部審計報告的基礎。因此，編制內部審計報告前，項目主審應審閱審計工作底稿的充分性，重點復核其是否足以支持內部審計人員所發(fā)表的審計意見。在審計中，內部審計人員可能記錄了很多審計發(fā)現(xiàn)，但其中可能有些與審計目標無關或關系不大，對審計意見和建設沒有多大影響。這種信息出現(xiàn)在內部審計報告中會削弱內部審計報告的價值和作用。此時就應該評估審計發(fā)現(xiàn)的重要性，這也是由內部審計報告質量“重要性”的要求所決定的。
（二）編制修改時要重視加強溝通。加強溝通，重點是加強與被審計單位的溝通。編制初，應與被審單位就有關分歧進行必要溝通，這種分歧主要體現(xiàn)在報告編制與披露方面存在的不同意見。初稿形成時，為保證審計工作的客觀性和公正性，還應征求被審計單位的意見，并要求其在一定期限內提出修改意見，以使審計報告更符合客觀實際，能被其所接受。此外，還應就審計意見或建議整改落實的必要性，從被審單位考慮，與其相關人員，尤其是領導加強溝通，曉以厲害，以便其積極主動整改。此外，加強溝通，還包括審計組成員內部之間的溝通。這主要是指初稿或定稿形成前，審計組應以會議等形式在成員之間對其進行必要溝通以完善。
（三）定稿后堅持內部審計報告的三級復核制度。三級復核制度，一般是指審計組組長的復核、審計組所在部門的復核以及主管領導對內部審計報告并同審計工作底稿、被審單位和個人的明等材料進行逐級復核，最后再簽發(fā)的內部審計報告制度。在實踐中，由于審計業(yè)務本身的復雜性、審計過程中不可避免的審計風險以及審計人員自身能力的限制，對某一經濟事項做出錯誤的判斷在所難免，所以，為了確保審計質量，降低審計風險，明確相關審計人員的責任，建立三級復核制度是行之有效的方法。三級復核，重點要復核報告內容的真實合理性、措辭表達的恰當性、建議的實用性和可操作性等。
二、內容控制
控制內部審計報告的內容，即對內部審計報告所列事項、意見或建議的客觀性、完整性和建設性等多方面要求所進行的控制。這是內部審計報告質量控制的中心環(huán)節(jié)。如果說程序控制強調的是過程控制，那么內容控制更強調的是結果控制。當然恰當編制程序對編制內容起著保障作用，因此二者具有內在的一致性。編制內容控制主要體現(xiàn)在內容選擇控制及內容措辭控制兩個方面：
（一）內容選擇控制。內容選擇控制首先要體現(xiàn)客觀性和重要性原則，同時要兼顧被審單位實際情況。在實踐中，內容選擇要注意兩個要點。第一，內容選擇要包含被審單位取得的成績或管理亮點，給予恰當?shù)目隙āＤ壳霸S多內部審計報告，一般都會列出審計發(fā)現(xiàn)的大量缺陷，以引起有關管理層的關注，并要求被審單位加以整改。但內部審計報告應該是客觀的。對于被審計單位取得的成績或管理中的亮點還應予以合理的表述。這種認可，實際上也表明內部審計人員不僅僅是來挑毛病的。第二，內容選擇上要用好非正式報告?！懊宽棇徲嫽顒佣夹枰钦降膱蟾孀鳛檎綀蟾骟w系的補充”。對于發(fā)現(xiàn)的問題不便于上正式報告的，或存在更深或更廣等客觀影響因素，僅靠被審單位一己之力不能整改的，但又需要向更高公司層面管理當局報告的，此時即可采用非正式報告的形式。它的運用可以使公司更高層面的領導更能了解其本身的職責，從而有利于問題的解決。
（二）內容措辭控制。內容措辭控制是指報告用語措辭要合理陳述，以體現(xiàn)清晰簡潔性原則。用詞的選擇，關鍵要站在報告閱讀者的角度考慮。一方面，文字措辭要明確、簡練，這主要是指寫作技巧上。明確是指寫出的報告要讓大多數(shù)人能看懂，盡量不使用生僻的、專業(yè)性色彩太強的詞語，或模糊性用語，以減少由此而給被審單位審計整改帶來的困惑。此外，內部審計報告呈送的對象主要是公司領導，而其工作較繁忙，因此報告用詞一定要簡練。內部審計報告要主次分明，繁簡得體，把主要方面講清楚即可，切忌沉重冗長，或空話連篇。另一方面，要多用有說服力、較直觀的表述。內部審計報告應明確地告訴對方他們錯在哪里，這種錯誤的危害性有多大，應該怎樣修改。此時引用恰當?shù)姆ㄒ?guī)或上級部門制定的相關文件制度作為依據(jù)，并列出具體條款內容，這就是對其錯誤最好的說服和說明。同時，對這種錯誤存在的風險及報告中建議的說明，能用數(shù)字表示的就不要用文字表示，并輔以一定的圖表，這種形象又直觀的表述自然更易引起報告閱讀者的共鳴。
三、人員控制
鑒于審計報告及其編制的重要性，對其編制人員的綜合素質控制，則顯得尤為重要。在實踐中，報告編制人一般都是項目主審。因此，編制人員控制，關鍵就是選擇合適的項目主審。對其綜合素質的控制內容，主要包括三個方面：
（一）職業(yè)道德方面。強化對項目主審的職業(yè)道德教育，就是加強對其進行《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》教育，使其在履行職責時，能做到獨立、客觀、正直和勤勉，對審計涉及的所有事項都應持客觀公正、實事求是的態(tài)度，一切從實際出發(fā)，不允許存在偏見、偏袒，并保持應有的職業(yè)謹慎，遵循保密性原則等事項。
（二）業(yè)務技能方面?！秶H內部審計專業(yè)實務標準》要求：“審計人員要具有一定的經驗和勝任能力”。項目主審人員不僅要精通審計業(yè)務，具備勝任的審計專業(yè)知識，而且要熟悉并熟練運用有關法規(guī)、準則和制度，有豐富的實踐經驗，同時對項目相關方面，了解項目業(yè)務活動、內部控制，并懂得管理。當然必要的時候，還要對其進行培訓，以繼續(xù)提高其業(yè)務技能。
（三）人格能力方面。項目主審人格上既要堅持原則性，同時又具備靈活性，在重大問題上有主見，不隨便服從于他人。同時其還應匹配相應的能力，如組織能力、溝通能力、洞察能力、表達能力及文字處理能力。如洞察力，就可使其能從大量繁瑣的數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問題、總結問題，再通過其表達力及文字處理能力，形成簡明扼要、通俗易懂的文字材料，使閱讀者一目了然。
四、環(huán)境控制
開展高質量的審計工作，離不開高效有序的審計環(huán)境。內部審計報告質量控制同樣也離不開高效有序的審計環(huán)境。對相關環(huán)境實施有效的控制，實際上是為包括內部審計報告編制在內的所有內部審計實施活動創(chuàng)造良好的氛圍。對環(huán)境控制主要包括對下述環(huán)境進行的控制：
（一）運行環(huán)境。實施內部審計運行環(huán)境控制，其實質是通過在企業(yè)內部形成一種尊重、理解、支持內部審計的氣氛，促進內部審計工作的正常開展。其中企業(yè)管理當局的支持至關重要。因此內部審計部門一方面要做出成績，讓領導感受到內部審計的重要性，另一方面要多向領導請示匯報，爭取領導的重視和支持，從機構設置、人員、經費及業(yè)務等方面保證審計的獨立性，為做好內部審計工作打好基礎。此外，還要建立有效的內部運行機制，使內部審計機構可以充分綜合考慮業(yè)務規(guī)模和范圍、組織形式、成本與效益原則、人員素質及構成等影響控制政策和程序等因素。
（二）培訓環(huán)境。培訓環(huán)境控制，實際上就是提高內部審計人員的綜合素質，以達到主動控制風險的目的。內部審計是一項專業(yè)性和技術性都很強的工作，并且是一項高層次、綜合性的經濟監(jiān)督，要求審計人員必須具有過硬的思想素質和高度的責任心，必須具有扎實的會計、審計理論和審計技能，具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力，通曉財政經濟法規(guī)，等等。這就需要內部審計部門制定必要的培訓計劃，加大培訓力度，培養(yǎng)內部審計人員的職業(yè)道德素質，并使其不斷更新知識，提高分析、判斷和預測經濟活動的能力，從而造就一大批素質高、能力強的審計工作隊伍。
